【独家】当前PPP会计核算有关问题浅析

三、PPP会计信息质量及其影响因素

PPP会计信息质量主要是指用来记录与反映PPP项目投融资、建设、运营和移交等过程及结果的会计信息的真实性、准确性、及时性、可比性、相关性等。

由于PPP项目本身的复杂性特殊性,国内有关PPP模式会计核算规则《企业会计准则解释第2号》以BOT模式为例,表述过于简略,导致我国PPP会计实务中在科目设置、核算口径、收入确认方式和成本费用分摊等方面缺乏统一规则与标准,存在不同的做法,各说各话,影响了PPP项目会计信息质量,从而进一步影响对PPP项目运行质量、风险、绩效和价值等方面的监控、管理、判断和相关决策。

1、PPP项目本身的复杂性导致会计核算要真实记录反映PPP项目运作情况并非易事。

PPP项目的复杂性表现在:合作主体是政府与社会资本方,合作领域为基础设施和公共服务,投资额大,建设运营时间长,行业领域众多,项目设计、建设、筹资、投资、运营和收益分配方式等方式多样,利益影响方不仅包括直接参与项目政府、社会资本、施工单位和融资机构,更因为涉及民生等公共产品与服务从而影响面更大,项目价格和收益需要限定在合理范围内。项目的识别、准备、采购、执行和移交等要经过严谨的论证、严格的监督和合理考核等。

2、国内PPP核算准则及理论研究现状对PPP会计实务的影响

目前国内PPP会计核算准则只有2008年颁布的解释层面的《企业会计准则解释第2号》(以下简称“准则解释第2号”),针对的只是BOT模式,TOT、ROT、BOOT、BOO、DBFO、O&M等模式尚未覆盖,且过于简略,在建造模式、金融资产确认口径、确认时点、建设期利息处理、政府付费(包括缺口性补助模式)性质与项目收入确认等方面没有详细规定,因而对PPP会计核算实务的指导作用还不够广泛深入。

另外,财政部政府和社会资本合作中心于2014年12月和2015年12月分别编制出版的《政府与社会资本方合作项目会计核算案例》(以下简称“PPP核算案例”)和《PPP项目会计核算方法探讨》(以下简称“PPP核算方法探讨”)两本书,算是对PPP核算有关案例和基本问题进行示例和探讨,但还不是强制性的准则,因此,对PPP会计实务的统一规范与强制性作用也有限。

且解释第2号和核算案例颁布或编制在营改增之前,缺少了对PPP建设、运营等环节中涉及到的增值税核算处理方面的规定和示例。

国内有关专家学者或PPP一线从业者对PPP会计核算也进行了有益探讨,然大多引用或局限于既有准则,对准则本身规定的金融资产与无形资产模式是否契合中国PPP模式特点,反映PPP业务实际情况等方面,探究不多。一些文章书籍对建造资产成本归集科目设置、金融资产口径、金融资产结转时点、政府付费是全额确认项目收入还是只确认其中融资性的利息收入、资产如何摊销等方面要么没有涉及,要么论述较少,要么处理方式多样,甚或前后矛盾,也缺少一个完整的实操案例从发起、识别、准备、采购、执行等全过程来说明PPP会计核算和税务处理,说明会计核算与财务测算的关系及可能存在的财务操作风险等。

3、《国际财务报告解释公告第12号》

虽然《国际财务报告解释公告第12号》的内容较多,规定较为详细,但是,中国PPP面临的财税体制、投融资环境和央企国企占PPP项目绝大比重情况,与《国际财务报告解释公告第12号》适用的环境、合作主体等方面存在较大不同,因此,也未必可以完全照搬照抄。然而,对比中国《企业会计准则解释第2号》与《国际财务报告解释公告第12号》,在主要内容上基本一致。

【独家】当前PPP会计核算有关问题浅析

四、对BOT模式下金融资产与无形资产核算方式合理性的浅析

这里所谓合理性是指PPP金融资产和无形资产核算模式是否能够真实合理地反映PPP项目的政府付费性质、业务规模等。

1、金融资产模式可能降低了项目公司主营业务收入规模和企业估值

在纯政府付费的PPP项目中,由于金融资产核算模式下由于将政府付费一部分作为金融资产本金收回,另一部分作为“财务费用-利息收入”,而不是将政府付费看成项目公司给政府提供服务所获得对价收入,因而,项目公司账面和报表反映的“主营业务收入”被降低了。在一些公路等项目中,因为运维主要是日常道路的维修养护等,运营成本比建设成本少很多,所以,即便是将运维绩效付费(=(运营成本*(1+合理利润率)))全部确认为“主营业务收入”,项目公司主营收入也很低。如果将政府付费看做是项目公司提供服务获得对价,则政府付费即可全部确认为收入。因此,两相对比,金融资产模式大大降低了项目公司主营业务收入规模。

文章来源:新金融投资资讯网
版权链接:【独家】当前PPP会计核算有关问题浅析
版权声明:若非注明,本文皆由新金融投资资讯网原创,任何媒体、网站或单位和个人未经书面授权不得转载、链接、转贴或以其他方式复制发表!
插图版权:文中插图搜集于网络,仅为良好的用户体验整理编辑,版权归原作者所有,如有侵权益请立即告知!
正文到此结束

热门推荐